Boekhoudkundige consolidatie bestaat uit het doorvoeren van een vermogenshereniging voor boekhoudkundige doeleinden van alle ondernemingen of ondernemingen die deel uitmaken van een ondernemingsgroep.
Met andere woorden, het gaat erom de financiële en vermogenspositie van een businessgroep te belichten alsof het een enkel bedrijf is om zijn jaarrekening te analyseren.
Waar is het voor?
De financiële overzichten die het resultaat zijn van consolidatie van jaarrekeningen zijn zeer nuttig bij het beoordelen van de economische, financiële en vermogensstatus van alle bedrijven. Het dient ook om de evolutie van de businessgroep op een homogene manier te kunnen vergelijken.
De op te stellen jaarrekeningen zijn de volgende:
- Geconsolideerde balans.
- Geconsolideerde winst- en verliesrekening (of inkomsten).
- Geconsolideerd kasstroomoverzicht.
- Mutatieoverzicht van het geconsolideerd eigen vermogen.
- Geconsolideerd rapport.
Deze vijf rekeningen en overzichten zijn de zogenaamde geconsolideerde jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening. Bovendien moet ter verduidelijking een rapport of studie worden toegevoegd over de methode die is gekozen bij het uitvoeren van het consolidatieproces.
Vereisten en verplichtingen van boekhoudkundige consolidatie
Er zijn voorwaarden waaraan moet worden voldaan om het opstellen van geconsolideerde overzichten verplicht te stellen, die per land enigszins kunnen verschillen. Op algemeen niveau moet een van deze twee omstandigheden zich voordoen:
- Ze overschrijden de vastgestelde grootte, met 2 van de 3 volgende voorwaarden:
- Ze overschrijden 500 werknemers.
- Vermogenswaarde groter dan 11.400 euro.
- Omzet van ruim 22,8 miljoen euro.
- Als de moedermaatschappij van de groep behoort tot een andere, nog grotere onderneming van een hogere bedrijfsgroep, dat wil zeggen, dit gebeurt wanneer een bedrijfsgroep behoort tot een grotere moedermaatschappij. Een voorbeeld is een Spaanse businessgroep met een moedermaatschappij of een dominante onderneming op Europees niveau.
Vervolgens moeten de dominante ondernemingen, bedrijfsgroepen, subgroepen van ondernemingen, ondernemingen met meerdere groepen, ondernemingen die verbonden zijn met de moedergroep of iets dergelijks, als ze aan een van de voorwaarden voldoen, het consolidatieproces van de boekhouding uitvoeren.
Soorten boekhoudkundige consolidatie
Met betrekking tot consolidatie zijn er drie soorten consolidatie: commercieel, fiscaal en boekhoudkundig. Als we ons op het laatste concentreren, zijn er drie methoden (of soorten consolidatie) om het uit te voeren:
- Globale integratiemethode: het bestaat uit het samenvoegen van alle financiële overzichten van de bedrijven die deel uitmaken van de businessgroep alsof het een enkel bedrijf is.
- Proportionele integratiemethode: in dit geval worden alle jaarrekeningen ook samengevoegd tot één enkele (de geconsolideerde), maar wordt aan elke onderneming binnen de groep een gewicht toegekend op basis van haar nettowaarde, dat wil zeggen dat een percentage van belang wordt toegekend aan elk bedrijf.
- Participatiemethode: Het hoofddoel van deze methode is om te laten zien hoe de aandelen of participaties zijn verdeeld binnen de business group, aangezien het zo kan zijn dat een onderneming binnen de groep aandelen bezit in een andere die ook deel uitmaakt van de business group. Dit voorkomt in theorie het dupliceren van posten en het analyseren van de vermogensverhouding tussen de groepsmaatschappijen.
Stadia van boekhoudkundige consolidatie
De hierboven besproken consolidatiemethoden moeten op hun beurt aan drie fasen worden onderworpen:
- Homogenisatiestadium: De gegevens moeten equivalent zijn. Dat wil zeggen dat alle groepsmaatschappijen gegevens presenteren die zijn geformuleerd met dezelfde valuta, dezelfde periode of dezelfde boekhoudkundige criteria, als de onderneming die binnen de businessgroep als 'dominant' wordt beschouwd.
- Aggregatiefase: Deze fase hangt af van de gebruikte methode, aangezien deze bestaat uit de manier om de geconsolideerde rekeningen op te stellen op basis van de drie hierboven uiteengezette methoden.
- Aanpassingen of eliminaties: Deze sectie heeft tot doel de geconsolideerde jaarrekening te verbeteren die is ontstaan na toepassing van de overeenkomstige methode. Voorbeelden van mogelijke correcties zijn onder meer dubbele verrichtingen binnen de groep, hangende afschrijvingen of te beoordelen goodwill.
Wat uiteindelijk wordt nagestreefd met de toepassing van de drie fasen, is het verfijnen van de financiële overzichten die zullen worden opgesteld, zodat ze een zo getrouw en transparant mogelijk beeld hebben van de werkelijke toestand van de beoogde bedrijfsgroep.
Echt voorbeeld
Om duidelijk te maken welk bedrijf of welke groepen van bedrijven de geconsolideerde rekeningen of overzichten moeten maken, wordt hieronder een echt voorbeeld gegeven van een bedrijf dat het proces moet uitvoeren.
De casus die we gaan bestuderen is die van de groep Inditex, die bestaat uit bedrijven zoals: Zara, Massimo Dutti of Trekken en dragen.
Deze business group voldoet ruimschoots aan de eisen die worden gesteld aan het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening aangezien:
- Het heeft meer dan 500 werknemers (alleen in Spanje had het in 2019 meer dan 6.500 werknemers).
- Bedrijfsvolume overschrijdt € 22,8 miljoen (omzet 2019 meer dan € 20 miljard)
- Het vermogen van het bedrijf is groter dan 11.400 euro (vanaf 2019 was het 21 miljard euro).
Concluderend kunnen we zeggen dat de groep Inditex op een comfortabele manier aan de vereisten voldoet om gedwongen te worden de bijbehorende geconsolideerde staten op te stellen.
