Off-the-books aanpassingen zijn een reeks wijzigingen die worden aangebracht in het boekhoudkundig resultaat vóór belastingen om het belastbare inkomen van de vennootschapsbelasting te berekenen.
Op deze belastbare grondslag wordt het belastingtarief toegepast om de vennootschapsbelasting te berekenen. Nadat de vennootschapsbelasting is verkregen, kan het resultaat na belastingen worden berekend. Met andere woorden, voor de berekening van de vennootschapsbelasting moeten off-the-book correcties worden toegepast.
Het is belangrijk om de extra-boekhoudkundige aanpassingen te onderscheiden van de boekhoudkundige aanpassingen, die worden gemaakt om inkomsten, uitgaven, activa en passiva correct toe te wijzen aan hun overeenkomstige jaren, dat wil zeggen om de boekhoudkundige situatie van een periode te regulariseren.
Waarom zijn er off-the-books aanpassingen?
Het boekhoudkundig resultaat voor belastingen (of winst voor belastingen) wordt berekend als het verschil tussen baten en lasten. Bij de berekening van het boekhoudkundig resultaat en het fiscale resultaat (de belastbare grondslag van de vennootschapsbelasting) worden doorgaans zowel baten als lasten meegenomen.
Dit is echter niet altijd het geval, de belastingwetten van elk land kunnen twee buitengewone situaties vaststellen:
- Fiscale niet-aftrekbare kosten: Dat er een boekhoudkundige last is die niet in het belastingresultaat wordt opgenomen. Dit is een zogenaamd positief blijvend verschil (blijvend, omdat het nooit aftrekbaar zal zijn, en positief omdat het bedrag van de niet-aftrekbare uitgave bij het boekhoudkundig resultaat moet worden opgeteld). Ze moeten worden gebruikt voor de berekening van het boekhoudkundig resultaat, maar niet voor de berekening van de inkomstenbelasting. Bijvoorbeeld: de Spaanse wet op de vennootschapsbelasting stelt boetes vast als niet-aftrekbare kosten.
- Fiscaal aftrekbare kosten: Dat er geen boekhoudkundige kosten zijn, maar wel fiscale kosten. Het wordt gebruikt voor de berekening van de inkomstenbelasting. Voorbeeld: versnelde afschrijving voorzien door de Spaanse wet op de vennootschapsbelasting. In de boekhouding als u machines heeft voor € 1000 met een gebruiksduur van 10 jaar.
Soorten off-the-books aanpassingen
Deze aanpassingen kunnen van twee soorten zijn:
- Positieve instellingen: Deze aanpassingen worden toegevoegd aan het boekhoudkundig resultaat en bijgevolg wordt een fiscale boekwaarde verkregen die hoger is dan het boekhoudkundig resultaat. Naarmate deze hoger is, gaat ook de inkomstenbelasting omhoog. Deze aanpassingen zijn meestal permanent, maar er zijn er ook die niet permanent zijn, zoals afschrijvingen. Bijvoorbeeld een constructie van € 1.000.000 met Vu = 25 jaar, maar de belastingcoëfficiënt is 2%:
- Negatieve instellingen: Deze aanpassingen worden in mindering gebracht op het boekhoudkundig resultaat en bijgevolg wordt een fiscale boekwaarde verkregen die lager is dan het boekhoudkundig resultaat. Doordat de inkomstenbelasting lager is, wordt ook de inkomstenbelasting verlaagd. Deze aanpassingen zijn meestal tijdelijk, maar dat is niet altijd het geval, zoals inkomsten die vrijgesteld zijn van belasting zullen nooit worden belast, zodat dat bedrag in mindering zou moeten worden gebracht op het boekhoudkundig resultaat.
Hoe worden off-the-books aanpassingen gemaakt?
Schematisch zijn de te volgen stappen de volgende:
- Wij verkrijgen het boekhoudkundig resultaat (inkomsten minus kosten)
- We bepalen of we positieve of negatieve extra boekhoudkundige aanpassingen hebben.
- Afhankelijk van wat voor soort aanpassingen we hebben, tellen we op of trekken we af van het boekhoudkundig resultaat. Zo verkrijgen we de belastbare grondslag van de vennootschapsbelasting.
- Van deze belastbare grondslag krijgen wij de vennootschapsbelasting (mits positief).
- Wij berekenen het resultaat na belastingen (boekhoudkundig resultaat minus vennootschapsbelasting).
Het bestaan van off-the-book aanpassingen verklaart de volgende situaties die op het eerste gezicht tegenstrijdig kunnen lijken:
- Dat een onderneming een positief boekhoudkundig resultaat (winst) presenteert en geen vennootschapsbelasting betaalt. Wanneer een bedrijf een positief resultaat presenteert, betaalt het meestal vennootschapsbelasting. Het volgende voorbeeld laat ons echter zien dat dit niet altijd het geval is: boekhoudkundig resultaat van 20, extra boekhoudkundige aanpassingen van -30, geeft ons een negatieve belastbare basis (van -10), zodat u geen inkomstenbelasting hoeft te betalen.
- Dat een onderneming een positief boekhoudkundig resultaat (verliezen) presenteert en vennootschapsbelasting betaalt. Wanneer een bedrijf een negatief resultaat presenteert, betaalt het meestal geen vennootschapsbelasting. Het volgende voorbeeld laat ons echter zien dat dit niet altijd het geval is: boekhoudkundig resultaat van -20, extra boekhoudkundige aanpassingen van -30, geeft ons een positieve belastbare basis (van 10), dus u zult inkomstenbelasting moeten betalen.